浅议企业并购中知识产权等无形资产的处置

陈峥宇

作为市场经济条件下优胜劣汰的一种机制，企业购并对优化资源配置、调整产业结构、有效利用规模经济效益、实现生产与资本的迅速扩强，起着重要作用。就程序而言，企业购并的前提和难点是清产核资、界定产权和评估资产。对于具有实物形态的有形资产而言，这些问题并不困难。无形资产则不同，因为不具有实物形式，无形资产很容易被人们所忽略，评估也很难公正客观，不是低估就是高估。如果低估则造成企业资产的流失；如是高估则是对另一方权益的侵害。因此，正确分析和界定企业无形资产，科学、准确地评估无形资产，合法公正地处置无形资产，对推动和保障企业的顺利实现，是十分必要的。
无形资产的内涵
无形资产的定义
无形资产这一概念是随着我国改革开放的深入发展而引入到我国的。但至今为止还没有一个公认的定义。1992年11月30日实施的《企业财务通则》，第一次以官方文件的形式给无形资产下了一个定义，认为“无形资产是指企业长期使用但是没有实物形态的资产。”该条定义虽然指出了无形资产的一些特点，如不具有实物形态、在企业生产经营中长期起作用等，但未反映出无形资产在提高企业获利能力方面的作用，更没有说明无形资产能为企业带来何种利润。
无形资产的特点
高投入性。无形资产不是凭空形成的，往往需要人、财物上大量投入和花费，就某些跨国大公司而言，其制作商标，往往花费上亿美元作调查、论证，以求商标设计的独特性、明快感和可识别性。
高风险性。就流动资产和固定资产而言，如果投资失败，还会有残值。而无形资产则不同，因为不具备实物形态，所以，一旦投资的失败，就是彻底的失败，连残值也没有。
高效性。无形资产的形成虽然投入巨大，但一旦成功，其效益也十分可观，常常给企业带来高于一般水平的效益。
创造性。无形资产因为具有较强的专业性、技术含量比较高，因此，要求比较强的创造性，反对重复。这在商标、专利、著作权、技术决窍等无形资产中表现得尤为明显。
积累性。无形资产的形成决不是一蹴而就的，是前期人力投资的一种长期积累，有的甚至是几代人、几十代人的努力才形成的。
无形资产的内容与分类
关于这个问题，国内外目前尚无统一认识，归纳起来主要有六因素论、九因素论、十二因素论、十四因素论等。
而美国评值公司所涉及的无形资产已达23项。这23项是：（1）专利；（2）特许权；（3）配方：（4）版权；（5）商标：（6）专营权：（7）交易合同；（8）电脑软件；（10）租赁权益；（11）优惠融资；（12）商誉；（13）商业秘密；（14）技术秘决；（15）职工队伍；（16）分销；（17）包销；（18）核心储户基础；（19）失业评价；（20）生产和销售系统；（21）缩微胶片；（22）权利；（23）广告材料。
国内一些学者认为无形资产的内容包括十四项，它们是：（1）商标权；（2）专利权；（3）专有技术；（4）版权；（5）特许权；（6）计算机软件及网络技术；（7）域名权；（8）优惠合同；（9）商业秘密；（10）劳动力组合；（11）商誉；（12）供销网络；（13）土地作用权；（14）租赁权。上述域名权，即单位在计算机互联网上的名称。
无形资产评估的方法及目前存在的问题
无形资产评估的方法
按照国际贯例，无形资产的评估方法有三种，即成本法、市场法和收益法。无形资产的分类、评估对象和评估目的不同时，评估方法也不相同。本文主要论述企业购并中无形资产处置的方法，即以无形资产作为投资手段或转让对象时地行评估的方法。它可以是单项无形资产，也可以是一组无形资产，甚至还可以是整体转让时的无形资产的评估。上时，无形资产不是作为单项生产要素，而是作为一种获利能力来评估的，故应适用收益法。
无形资产评估中存在的问题及对策
对无形资产进行科学、准确地评估是公正、有效地处置无形资产的前提。而目前突出的问题恰恰是评估不科学、不准确，甚至混乱无序，任意性较大，资产流失严重。其主要表现是：
1、“政出多门”，割据现象严重。
2、方法不科学。如前所述，无形资产评估因评估目的、对象不同而适用不同的评估方法。有些单位却是不分对象和目的，只用一种方法，或用错了方法。
非国有无形资产评估是空白
业管理费中列出，未经过资本化处理；还有些无形资产，如商誉，没有直接的费用支出。
这一切都给无形资产的评估带来困难。针对上述问题，笔者建议尽快制定无形资产评估的统一法律规范，详细规定无形资产评估的形式、时间、表现、机构及工作人员，以结束目前的政出多门、人员混杂、方法不科学的被动局面。
企业购并中无形资产处置的主要问题及对策
无形资产处置的形式
就企业购并而言，无形资产的处置主要有两种方式，一是作为投资，即用无形资产作投资去兼并、购买其他企业或对该企业实行控股，也就是我们常常说的以无形资产盘活有形资产。二是转让买卖。即经营不好的企业被购买兼并时一同转让给购买方、兼并方。
无形资产处置中的主要问题
作为投资时无形资产处置的主要问题是对无形资产的高估和违法处置。
《公司法》第二十四条从种类（质）与出资（量）两方面对无形资产作出资作出规定：（1）在种类上，只限于工业产权（商标、专利）、非专利技术和土地使用权，其他无形资产不行。（2）在量上，工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过公司注册资本的百分之二十。但目前的问题是，一些企业不仅过高地估计自己的无形资产，而且在以无形资产投资时违反法律规定，例如，在种类上，把商誉、管理等无形资产都拿进来作投资；在量上，无形资产作出的比例甚至多达百分之百，不注入新的资金，完全用无形资产盘活有形存量，实则与空白套白狼无异。这样的无形资产处置不仅违反法律规定，而且最终效果也不理想，大多数非法没有盘活有形资产，连无形资产也跟着贬值。
转让买卖无形资产的主要问题是无形资产的低估和严重流失，表现在：
交易不规范造成无形资产流失。
人员安置不当引起资产流失。
无形资产的闲置造成无形资产流失。
几点对策与建议
以“公正、公开、公平”的原则规范交易。要尽快制定产权交易法，从交易主体、交易场所、交易程序、产权评估主体、评估标准等方面加以规范，制止私下交易，遏制无形资产的大量流失。
尽快成立产权经纪公司和产权收购公司，以专业华的水平和素质，保证产权尤其是无形资产处置的高效、合理、科学。
合理安置人员，防止无形资产流失。
一是优先安排原来的业务骨干；二是在劳动合同中对业务骨干加以约束；三是以反不正当竞争限制业务骨干利用原企业的无形资产从事竞业经营。
在刑法中明确流失无形资产犯罪的内容。新刑法规定的财产犯罪并不少，但直接突出无形资产犯罪的并不多，侵犯知识产权罪侧重点十侵犯，而不是流失，对企业的经营者、管理者来说，针对性不强。建议在刑法中设立侵占、流失无形资产罪或在刑法第一百六十九条循私地价变卖国有资产罪中明确无形资产犯罪的内容，以加大力度，制止无形资产的流失

辽宁省抚顺市人民政府


关于印发抚顺市“门前五包”责任制实施办法的通知
　　　　　　　　　　抚政发[2006]10号

各县、区人民政府，经济开发区管委会，市政府有关部门，各有关单位：
　　现将《抚顺市“门前五包”责任制实施办法》印发给你们，请遵照执行。



抚顺市人民政府
二〇〇六年五月十一日

　　　　　　　抚顺市“门前五包”责任制实施办法

　　第一条为巩固和完善“门前五包”责任制，提高城市管理水平，动员社会力量参与城市管理，根据国家有关规定，结合我市实际情况，制定本办法。
　　第二条凡本市城区内的机关、团体、部队、学校、企事业单位、个体工商业户，均应遵守本办法。
　　第三条本办法所称 “门前五包”责任制，是指责任单位承担责任地段内指定的净化、绿化、亮化、美化、秩序管理责任的城市管理方式。
第四条“门前五包”责任制遵循两级政府、三级管理、条块结合、以块为主、层层包保的原则。
　　第五条 “门前五包”责任制纳入政府目标管理，市政府与区政府（经济开发区管委会）签订责任状，落实“门前五包”责任制。各区人民政府、经济开发区管委会根据属地管理的原则，与辖区内的街道办事处签订责任状。
　　市城市管理局主管全市“门前五包”的监督、检查、评比等工作。区城管部门为本辖区“门前五包”责任制工作的主管部门，指导检查街道办事处落实“门前五包”责任制。各街道办事处负责本辖区内“门前五包”责任制的组织实施，与辖区内社区签状，落实责任人，完善管理网络，负责日常检查和监督。
　　市、区城市管理执法、公安、工商、环保、房产等部门根据各自职责依法查处各种违章行为，并及时处理“门前五包”责任单位反映的违章问题。
　　市政、环卫、排水等部门应协助街道办事处组织实施“门前五包”责任制，做到专群结合，共同搞好管理工作。
　　第六条广播、电视、报刊等媒体，应加强“门前五包” 责任制的宣传教育，提高公民的市容环境卫生意识和公共道德水平。
　　第七条任何单位和个人对“门前五包”责任单位以及管理部门的失职行为，有权向各级人民政府或有关部门举报。
　　第八条“门前五包”责任制的内容：
　　（一）包净化：负责责任区内卫生保洁。设置垃圾收集容器并保持外观整洁；及时清除痰迹、污物、积雪和积水；制止随地吐痰和乱扔瓜果皮核、烟蒂、纸屑和乱倒垃圾、污物、污水、粪便、渣土等行为；制止和举报损坏卫生设施的行为。
　　（二）包绿化：按绿化部门规划要求，负责责任区内的绿化和管护，对损坏花草树木、绿化设施等行为及时制止和举报。绿化标准达到树木花草生长良好，绿化设施完好美观，绿地内无杂草、污物、无枯枝死树。
　　（三）包亮化：主要街路两侧建筑物设置的标志灯、轮廓灯、投光灯等景观灯饰，应当定时开启，并保持亮化设施整洁、完好；沿街两侧报廊、画廊、大型户外广告应当安装照明设施；商业步行街、南站和北站商业繁华街路两侧、广场周边和商业门市牌匾都应亮化，做到字迹清晰、显示完整，发现图案、文字灯光显示不全应及时修复。
　　（四）包美化：责任区内建筑物、门市门脸等应保持整洁美观；门市牌匾、占道台阶符合规划要求，整齐完好，污蚀、腐蚀、损坏的应及时修饰；屋顶、阳台不堆放和吊挂杂物。
　　（五）包秩序：责任区内自行车摆放整齐有序，机动车按停车位停放，首尾一致；对违法占道经营、占道加工、占道修理、摆摊设点、乱停乱放、乱堆乱倒、乱搭乱挂、乱占乱挖等现象，以及责任区内用高音喇叭进行招揽、散发广告、占卜活动等及时予以制止和举报。
　　第九条市区道路两侧的建筑物、构筑物及其它设施、场所的产权单位是“门前五包”责任制的责任单位。产权人、管理人、使用人之间可用约定的方式明确管理责任。责任单位不明确的，由街道办事处确定责任单位并予以告知。
　　“门前五包” 责任区范围：责任单位临街建（构）筑物及临街一侧立面与地面角线（有围栏围墙或有标志的，从围栏围墙或标志算起）至人行步道边石（无人行步道的以道路边线为界）；每个责任单位的责任范围由街道办事处以“门前五包” 责任告知书的形式告知责任单位。
　　无责任单位的地段由街道办事处做好日常管理工作。
　　第十条街道办事处分年度向辖区内的责任单位发送“门前五包” 责任告知书，责任单位发生变动的，及时告知新责任单位。“门前五包”责任告知书的内容包括责任区的具体范围、责任要求、责任单位的权利义务等。
　　第十一条责任单位应按照“门前五包”责任告知书的内容，落实定人、定岗、定时、定责管理制度，认真履行责任。
　　第十二条市城市管理部门负责制定具体的“门前五包”责任制检查考评办法。
　　区政府（经济开发区管委会）和区城管部门对“门前五包”责任制工作定期组织检查，每季度进行一次初评，半年进行一次小结，年终进行总结。
　　街道办事处每月对辖区内“门前五包” 责任制的落实情况进行检查或不定期抽查，按路段建立“门前五包” 责任制档案，进行考评。
　　第十三条对“门前五包” 责任制管理工作落实不到位的单位和个人，取消年度文明单位、先进单位、先进个人的评选资格。
　　第十四条对违反本办法的单位和个人，由有关部门依据相关法律、法规和规章予以处罚。
　　第十五条本办法由抚顺市城市管理局负责解释。
　　第十六条本办法自发布之日起施行。